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未提足折舊固定資產清理的會計處理

時間: 2019-08-27點擊:394

     根據企業會計準則的規定,企業因出售、報廢、毀損、對外投資、非貨幣性資產交換、債務重組等原因轉出的固定資產,需要通過“固定資產清理”賬戶進行核算,其主要賬務處理包括轉入清理的核算、清理過程發生的稅費與收入的核算和清理完成結轉損益的核算三個環節。

(一)

例:A企業是一般納稅人,適用的增值稅稅率為17%。A公司于2010年7月10日購入一臺設備(用于產品制造),并于2013年5月12日因事故經批準報廢。該設備原價180 000元,預計可使用5年,進項稅額已全額抵扣,設備殘值率為2%,按年數總和法計提折舊。截止到2013年5月已計提折舊132 300元,未計提固定資產減值準備,殘料變賣現金收入為5 000元,未發生其他清理費用。

本例屬于未提足折舊機器設備的提前報廢,按照清理程序,首先應當將固定資產的賬面價值轉入清理。

按照現行會計準則的規定,其處理如下:

(1)將報廢固定資產轉入清理,按直接扣除固定資產已提折舊后的賬面價值47 700元(180 000-132 300)轉入“固定資產清理”科目:借:固定資產清理47 700,累計折舊132 300;貸:固定資產180 000。

(2)清理過程支付相關稅費與收到殘料變價收入的處理:①收到清理收入:借:庫存現金5 000;貸:固定資產清理5 000。②進行進項稅額轉出。本例符合稅法規定的納稅人不得抵扣進項稅額的非正常損失購進固定資產情形。不得抵扣的進項稅額=固定資產凈值×適用稅率。固定資產凈值即固定資產折余價值,是指納稅人按照財務會計制度計提折舊后計算的固定資產凈值。相關賬務處理如下:借:固定資產清理8 109;貸:應交稅費——應交增值稅(進項稅額轉出)8 109(47 700×17%)。

(3)結轉清理凈損益:借: 營業外支出50 809(47 700+8 109-5 000);貸:固定資產清理50 809。

(二)

筆者認為這樣處理是有問題的。按照會計準則的要求,當月減少固定資產當月仍然要提折舊,本例報廢清理的固定資產在當月計提的折舊2 940元[180 000×(1-2%)×3÷15÷12]未轉入清理,這顯然違背了客觀性原則,既造成清理損失的增加或收益的減少,也會使轉出的進項稅額增加,給企業帶來不必要的損失。因此,該項固定資產報廢清理應作如下處理:

(1)計提該項固定資產當月折舊。借:制造費用——折舊費2 940;貸:累計折舊2 940。
(2)將固定資產賬面價值轉入清理:借:固定資產清理44 760,累計折舊135 240;貸:固定資產180 000。
(3)收到固定資產清理收入(處理同上)。
(4)進行進項稅額轉出處理:借:固定資產清理7 609.2;貸:應交稅費——應交增值稅(進項稅額轉出)7 609.2(44 760×17%)。
(5)結轉固定資產清理凈損益:借: 營業外支出47 369.2(44 760-5 000+7 609.2);貸:固定資產清理47 369.2。

(三)

對比以上兩種處理方法,第二種比第一種減少清理損失3 439.8元(50 809-47 369.2),同時少轉出進項稅額499.8元(8 109-7 609.2),而且第二種賬務處理結果比第一種更符合事實和會計核算客觀性原則。

當然,現在許多企業已經實現了固定資產會計處理的電算化,那么上面所講的第一種固定資產清理處理辦法就不會存在,因為財務軟件會在進行固定資產清理之前強制進行折舊計提。但由于現在我國中小企業總數已占全國企業總數的99%以上,且絕大多數中小企業會計處理仍處于手工環境下,也就是說,使用第一種固定資產清理處理辦法的企業絕不在少數。仔細分析上述第一種處理辦法存在的原因,除了沒有財務軟件在資產報廢清理時的強制折舊計提,還有會計實務中的習慣影響。因為固定資產的減少一般發生在月中,而固定資產折舊的計提大多是在月末進行。這樣一來,固定資產報廢時,就將其轉入清理,到了月末再對該項已經減少的固定資產計提折舊,顯然該項固定資產的當月折舊額在固定資產清理過程未得到反映,無形中增加了“固定資產清理”科目的借方金額,同時也帶來固定資產凈值增加,使購入固定資產進項稅額轉出增加,最終影響固定資產清理凈損益,導致會計核算的不準確,影響財務會計報告的真實性和準確性。當然,如果是對已提足折舊固定資產進行清理,就不存在以上問題了。

依據以上分析,筆者認為,為使固定資產清理的會計核算準確、真實,可以有以下兩種解決辦法:一是調整固定資產折舊計提時間。不管是已經實現會計電算化的單位還是未實現會計電算化的企業,固定資產折舊計提時間一律在月初進行。這種改變不會影響“當月增加的固定資產當月不提折舊、當月減少的固定資產當月照提折舊”。當然,這樣一來,如果當月有涉及折舊的調整方案如折舊方法、凈殘值率、折舊年限等的調整,就要等到下個月才能生效了。二是調整固定資產清理時間。即將固定資產報廢清理一律安排在月末處理。這樣需要在固定資產清理總賬下按部門和資產名稱設置明細賬,以方便明確清理對象。在固定資產報廢清理時暫不將其立即轉入清理,需等月末計提完當月固定資產累計折舊之后再轉入清理,計算相關稅費,從而結轉清理凈損益,但發生清理費用和相關變價收入時還是應立即進行賬務處理。 

 
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