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葛老迷路:財務會計正處在十字路口

時間: 2019-09-17點擊:333

中國最偉大的會計學者葛家澍老先生迷路了,他研究了60年的財務會計,最終卻不知道財務會計該何去何從,顯然,安然事件把他搞蒙了,他不斷地在問自已,究竟什么是財務會計的本質與特點?財務會計和財務報告的邊界究竟在哪里?眼前有兩條路,一條是今后的財務會計是企業財務歷史的報告和企業未來財務預測合二為一的一門創新學科,另外一條是今后保留財務會計的傳統特色和作用,堅持可信性放在首位,而同時發展另一門以相關性為主的新興學科----財務預測 。

  這絕不是一個單純的會計理論問題,財政部今年改組了財務會計準則委員會,下設三個專業委員會,其中有一個委員會是會計理論委員會,該委員會使命是制定中國的CF (財務概念框架結構),委員會主任就是赫赫有名的葛家澍老先生,如果葛老在這個問題上迷路,則中國CF肯定搞不好;而中國的CF作為財務會計的基本準則,是用來指導具體準則制定和實施的,如果CF搞不好,則中國具體會計準則也肯定搞不好。會計實務是以會計準則為準繩的,準則搞不好,實務也只能馬馬虎虎了。所以,這個問題不是葛老一個人的問題,是會計界官產學三方面臨的共同難題。

  會計信息質量特征實際上也就是會計目標,從受托責任觀到決策有用觀,再從決策有用觀發展到用戶需求觀,以美國AICPA1994年發布的《改進企業報告----著眼于用戶》為代表,將計信息的相關性重要性演繹到最高峰;但很快這股以改進企業報告相關性的潮流就開始出現麻煩,這種麻煩是盈余管理和利潤操縱盛行,以美國前證監會主席1998年發表《數字游戲》為標志,投資者保護觀開始流行,安然事件發生后,投資者保護觀更是受到前者未有的重視。投資者保護觀實際上是受托責任觀的復興,與用戶需求觀相比,投資者保護觀更注重會計信息的可靠性,與用戶需求觀注重會計信息相關性恰好相反。相關性與可靠性之爭決非是單純的學術問題,它決定著會計改良的方向,在用戶需求觀下,傳統會計模式不斷受到挑戰,一方面會計收益轉向全面收益,另一方面歷史成本轉向公允價值。葛老的困惑可以這樣理解,他現在不知道是繼續在傳統會計模式上改良,也就是堅持這30年來的既有改良路徑,還是否定這30年來改良路徑,將改良的會計模式與傳統的會計模式區別開來。這一點對財務概念框架結構找搭建至關重要,如果葛老選擇了第二種路徑,也就是將改良的會計模式與傳統的會計模式區別開來,則財務會計概念框架中會計目標就是投資者保護觀,會計信息質量特征是可靠性優先、相關性第二,會計確認強調可計量性,會計計量屬性以歷史成本為主要計量屬性,收益強調實現原則。實際上葛老在該文中提出財務會計三個固有特性也隱含了葛老傾向第二種路徑。如果是這樣,則與當前美國會計準則、國際會計準則發展方向背道而馳,因為美國會計準則及國際會計準則走得是另外一條路徑。在會計國際化潮流下,與國際規則背道而馳無異自尋煩惱:最終不得不自我糾正,自己打自己耳光。盡管筆者也堅決支持第二條路,但在國際主流還在走第一條路的背景下,筆者認為走第二條路可能是不現實的。

  那么就以第一條路制定中國的CF,筆者認為這也面臨著很大困難,一方面我國已經認定可靠性是優先選擇的信息屬性,投資者保護觀更適合中國國情;另一方面第一條路還在成長中,第一條路最終是一直走下去,還是中途急剎車 (會計準則由規則導向轉向原則導向就是一個例子),目前還不得而知,現在主流社會在理念上強調投資者保護觀,但在實務上仍未對用戶需求觀作檢討,因為公允價值及全面收益在安然事件后仍得到強調。中國在這樣的背景下制定第一條路的CF,一方面不能很好為國內當前會計實務服務,另一方面最終可能也無法反映會計行駛方向,兩面不討好又何苦?

  安然事件發生后,原則導向的會計準則得到強調,既是原則導向,就必須有一套系統的會計原則體系,也就是財務會計概念框架,筆者懷疑因此中國再提財務會計概念框架建設,并將其提到議事日程。但綜上所述,理性的第二條路與現實的第一條路決定了目前我們不知道財務會計何去何從,既然連行駛方向都看不清,還要交通工具干嗎?所以,筆者認為,中國應暫緩財務會計概念框架建設,再看看一段時間,認清了該走那一條路再說嗎,再說,會計準則國際化也是遲早的事,具體會計準則國際化,基本會計準則也國際化,我們辛辛苦苦搞了半天CF,最后就放進圖書館,在成本與效益面前,我們還需要衡量衡量。與此相似,中國具體會計準則也碰到類似問題,由于看不清方向,我們準則制訂者現在跟葛老一樣,都迷路了,典型的例子就是《債務重組》、《非貨幣性交易》等會計準則制訂,會計準則質量一個基本特征是保持一定穩定性,怎么可以朝令夕改?朝令夕改是要付出很大成本的,這就是看不清方向的代價。中國財政部準備在2005年建成會計準則體系,目前已出臺了16項,估計還有十幾項要在近兩年內出臺,筆者認為,在大形勢看不清的形勢下,寧缺毋濫,少出等于少返工,返工不但有損會計準則制定者聲譽,也使會計信息供應者和需求者付出很大的學費,這份學費由會計信息供應者和需求者承擔是不公平的,所以本文想以葛老在《財務會計的本質、特點及其邊界》一文中一句話作為結束語:

    “寧可不說話,不可說謊話”,延伸一下,“寧可不說話,不可說錯話”,你說錯話,我來買單,行嗎?

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